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一文讲清:修建业预缴增值税(含能否跨项目抵缴等实务)

本文摘要:一、基本划定1.跨县(市)修建服务预缴增值税的划定《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2划定:一般纳税人跨县(市)提供修建服务,适用一般计税方法计税的,纳税人应以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额,根据2%的预征率在修建服务发生地预缴税款。一般纳税人跨县(市)提供修建服务,选择适用浅易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额,根据3%的征收率盘算应纳税额。

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一、基本划定1.跨县(市)修建服务预缴增值税的划定《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2划定:一般纳税人跨县(市)提供修建服务,适用一般计税方法计税的,纳税人应以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额,根据2%的预征率在修建服务发生地预缴税款。一般纳税人跨县(市)提供修建服务,选择适用浅易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额,根据3%的征收率盘算应纳税额。纳税人应根据上述计税方法在修建服务发生地预缴税款。小规模纳税人跨县(市)提供修建服务,应以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额,根据3%的征收率盘算应纳税额。

纳税人应根据上述计税方法在修建服务发生地预缴税款。2. 未跨县(市)修建服务预缴增值税的划定《财政部 税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第三条划定:根据现行划定无需在修建服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。二、预缴时间国家税务总局关于公布《纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施》的通告(国家税务总局通告2016年第17号)第十一条划定:纳税人跨县(市、区)提供修建服务预缴税款时间,根据财税〔2016〕36号文件划定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十五条划定:增值税纳税义务发生时间为:(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。

取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。纳税人提供修建服务、租赁服务接纳预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(注:财税〔2017〕58号修改此条为“纳税人提供租赁服务接纳预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”,即删除了接纳预收款方式提供修建服务的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。但财税〔2017〕58号文件同时在第三条划定:纳税人提供修建服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额预缴增值税。)因此,修建服务预缴增值税的预缴时间为:1.接纳预收款方式提供修建服务的应在收到预收款时预缴增值税;2.接纳非预收款方式提供修建服务预缴增值税的时间:1)提供修建服务历程中或者完成后收到款子;2)签订书面条约约定付款日期的,为书面条约确定的付款日期;3)未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。3.先开具发票的,为开具发票的当天。

三、修建服务预缴增值税的预征率财税〔2016〕36号)附件2第一条第(七)项和财税〔2017〕58号第三条划定,适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用浅易计税方法计税的项目预征率为3%。四、修建服务预缴增值税的盘算1.修建服务适用一般计税方法计税预缴增值的盘算应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%注:2019年4月1日及之后,修建服务的增值税税率降为9%2.修建服务适用浅易计税方法计税预缴增值的盘算应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%注意:企业取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除。

企业按划定扣除支付的分包款,应当取得切合执法、行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证,否则不得扣除。正当有效凭证是指:(一)从分包方取得的2016年4月30日前开具的修建业营业税发票。(二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明修建服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

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(三)国家税务总局划定的其他凭证。五、分项目预缴国家税务总局关于公布《纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施》的通告(国家税务总局通告2016年第17号)第五条划定,纳税人应根据工程项目划分盘算应预缴税款,划分预缴。修建服务预缴增值税应根据工程项目划分盘算应预缴税款,划分预缴六、预缴的增值税抵减增值税国家税务总局通告2016年第17号通告第八条划定,纳税人跨县(市、区)提供修建服务,向修建服务发生田主管税务机关国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为正当有效凭证。关键词:当期增值税应纳税额中抵减,当期增值税应纳税额不仅仅是某个项目,也不仅仅是修建服务的,也不仅仅是一般计税方法的应纳税额。预缴的增值税税款抵减当期增值税应纳税额,当期增值税应纳税额含企业当期实现的所有收入的销项税额减当期可以抵扣的所有进项税额和上期进项税额留抵之和。

因此,当期增值税应纳税额可能含预缴项目的应交增值税,可能也含非预缴项目的应交增值税,也含浅易计税项目的应交增值税,也含非修建服务、无形资产和不动产转让、销售货物的应交增值税。也就是说,预缴的增值税抵减增值税时不与修建项目的应交增值税一一对应抵减。注意:纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为正当有效凭证。七、小规模纳税人预缴优惠政策《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第4号)第一条和第六条划定,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未凌驾10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未凌驾30万元,下同)的,免征增值税。

根据现行划定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未凌驾10万元的,当期无需预缴税款。纳税人提供修建服务,按总包扣除分包后的差额确认销售额,以判断是否适用小规模纳税人10万元免税政策。修建业纳税人在同一预缴田主管税务机关辖区内有多个项目的,根据所有项目当月总销售额判断是否凌驾10万元尺度。小规模纳税人异地提供修建服务,自开专用发票,但月销售额不超10万,也不需要在预缴地预缴税款八、多预缴税款须在预缴地管理退税企业跨区域提供修建服务时按划定预缴了增值税,如果后期工程竣工决算后因工程决算金额小于前期已开具增值税发票金额,需要开具修建服务的红字增值税发票冲减销售额而导致多预缴了增值税,多预缴的增值税须管理退税,须向那里管理退税?是机构所在地还是修建服务谋划地?《2019年减税降费政策回复汇编》(国家税务总局)141.跨区域谋划的增值税小规模纳税人异地所缴地方税费如何退税?跨区域谋划的增值税小规模纳税人享受地方税费减半优惠时存在的问题,企业在业务发生地报验后预缴申报附加税时未享受减征优惠,回到注册地申报时由于报验地未享受优惠,但实际应享受,造成注册地申报正常填写数据后在申报表“本期应补(退)税(费)额”处形成负数多缴,存在多缴税款的退税应注册地退税还是申请报验地退税?答:应申请报验地退税。

原则是在哪儿交,就在哪儿退。依据上述国税总局对于跨区域异地多预缴地方税费回复可知,在那里预缴的税费就在哪管理退税,那么,依据国税总局的回复口径,企业在修建服务谋划地多预缴了增值税,则到修建服务谋划地管理退税;企业在机构所在地多预缴了增值税,则到机构所在地管理退税,即多预缴的增值税须在预缴地管理退税。九、预缴税款涉及城建税及附加《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关都会维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税〔2016〕74号)划定,纳税人跨地域提供修建服务、销售和出租不动产的,应在修建服务发生地、不动产所在地预缴增值税时,以预缴增值税税额为计税依据,并按预缴增值税所在地的都会维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地盘算缴纳都会维护建设税和教育费附加。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时,以其实际缴纳的增值税税额为计税依据,并按机构所在地的都会维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地盘算缴纳都会维护建设税和教育费附加。

【提醒】不管异地还是机构所在地都是根据“实际预缴/缴纳的增值税税额为计税依据”按各自适用税率和征收率缴纳城建税及附加,所以,纵然异地的城建税适用税率和教育费附加征收率和机构所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率存在差异,不需要补缴和不能申请退城建税及教育费附加。十、预缴增值税账务处置惩罚(财会(2016)22号)1.设置“预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产谋划租赁服务、提供修建服务、接纳预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度划定应预缴的增值税额。2.设置“浅易计税”明细科目,核算一般纳税人接纳浅易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

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3. 预缴增值税的账务处置惩罚。企业预缴增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

十一、预缴税款时需提交的资料《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》(国家税务总局通告2016年第53号)划定,纳税人跨县(市、区)提供修建服务,在向修建服务发生田主管税务机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:(一)与发包方签订的修建条约复印件(加盖纳税人公章);(二)与分包方签订的分包条约复印件(加盖纳税人公章);(三)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。十二、企业跨区域提供修建服务须管理跨区域涉税事项报验1.机构所在地:企业跨省(自治区、直辖市和计划单列市)暂时提供修建服务的,应向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项陈诉表》 ;企业在省(自治区、直辖市和计划单列市)内跨县(市)暂时从事生产谋划运动的,是否实施跨区域涉税事项报验治理由各省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关自行确定。企业应按跨区域谋划条约执行期限作为有效期限。条约延期的,纳税人可向谋划地或机构所在地的税务机关管理报验治理有效期限延期手续。

具备网上办税条件的,纳税人可通过网上办税系统,自主填报《跨区域涉税事项陈诉表》。不具备网上办税条件的,纳税人向主管税务机关(办税服务厅)填报《跨区域涉税事项陈诉表》,并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本(未换照的出示税务挂号证副本),或加盖纳税人公章的副本复印件(以下统称“税务挂号证件”);已实行实名办税的纳税人只需填报《跨区域涉税事项陈诉表》。2.谋划地(即修建服务发生地):企业跨省(自治区、直辖市和计划单列市)暂时提供修建服务的,由企业首次在谋划地管理涉税事宜时,向谋划地的税务机关管理跨区域涉税事项报验。纳税人报验跨区域涉税事项时,应当出示税务挂号证件。

纳税人跨区域修建服务竣事后,应当结清谋划地的税务机关的应纳税款以及其他涉税事项,向谋划地的税务机关填报《谋划地涉税事项反馈表》。政策依据:1.《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验治理制度的通知》(税总发〔2017〕103号)2.《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验治理相关问题的通告》(国家税务总局通告2018年第38号)十三、不预缴增值税的税务风险《纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施》的通告(国家税务总局通告2016年第17号)第十二条划定,纳税人跨县(市、区)提供修建服务,根据本措施应向修建服务发生田主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起凌驾6个月没有预缴税款的,由机构所在田主管国税机关根据《中华人民共和国税收征收治理法》及相关划定举行处置惩罚。如果您以为文章有资助,请点击右上角“+关注”,天天实时获取实用好文章!「理个税」提供最专业个税资讯及计划与综合治理服务。


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